注册会计师审计法律责任的性质研究（中）
---- 公众公司的独立审计：多重博弈的社会化契约

公众公司[1] 是利益相关者之间结成的契约网，这些利益相关者不但包括股东和经理层，而且还包括债权人、供应商、消费者、工人、投资者甚至是政府，他们在企业中享有的权利和承担的义务是各不相同的。他们怎样才能保证自己的权利得到实现呢？利益相关者们必须形成一套成本最优的有效控制机制，这套机制就是独立审计。

一、受托责任论
独立审计产生的直接原因是财产所有权与经营权的分离，其发展经历了详细审计、资产负债表审计和会计报表审计三个阶段。那么财产所有权与经营权分离后，为什么会产生审计呢？学界提出了多种理论解释，其中，“受托责任论”受到学术界的大多数认同。弗林特（David Flint）在《审计哲学与原理导论》中指出，作为一种近乎普遍的真理，凡存在审计的地方，必存在一种受托责任关系，受托责任关系是审计存在的重要条件；审计是一种确保受托责任有效履行的社会控制机制；利特尔顿（A.C. Littleton）在《会计理论结构》中多次指出：审计职能就在于研究、审核和评价受托人对委托人所赋予之受托责任的履行情况；审计应对受托责任报告加以测试；应审核包括现金要素在内的许多要素的综合受托责任；由股东投资形成的公司资源的受托责任，向来就是重要的审计问题。我国学者秦荣生也指出，审计与受托经济责任具有“血缘”关系。在历史上，可能有受托经济责任存在而无审计的情况，但没有一种审计不是针对受托经济责任而存在的。[2]
什么是“受托责任”呢？其实受托责任是经济学“委托—代理关系”在会计领域的另一种解读。受托责任关系就是资源占有人与资源管理人之间所形成的资源委托管理与资源受托管理关系，以及资源管理人与其资源管理执行人之间所形成的资源受托管理与执行资源管理关系。当财产管理制度发展到财产所有权和使用权分离时，资源所有者将资源委托给他人管理，受托人对委托人承担受托资源管理的全部责任，即负有受托经济责任。[3] 一方面这种受托经济责任建立在互相信任和忠实性基础上，即财产所有者愿意把拥有的资源交托给受托人经营，并相信其将以最大的善意履行受托责任和完成委托人的利益目标；另一方面这种受托经济责任关系的双方常常存在潜在的利益冲突，即资源所有者担心由于受托人过失或故意的行为，使自己的资源和利益目标受到损害。正是这种潜在利益冲突，使资源所有者为了维护其利益，需要对受托经济责任的履行情况进行审查评价；而受托人基于这种潜在利益冲突的存在，会对自己承担的受托责任的完成情况进行自我认定、自我计量，并定期编制各种受托责任报告，为委托人审核受托责任的完成过程和结果提供信息。为了证明自己的经营成果，向资源委托人索取报酬，解除资源委托人对他的潜在怀疑，受托人也需要对自己的报告进行审查和评价。正是由于这种委托人与受托人双层的需要，才有独立于他们两者之间的第三方，即注册会计师提供鉴证的服务，所以就有了独立审计的产生与发展。
从以上分析可知，“受托责任”是独立审计产生的核心前提。如果没有受托责任的存在，所有的资源，包括财务资源、人力资源、公共资源等都由自己来经营与管理的话，就不需要对这些资源的经营和管理情况进行监督，也就不需要什么独立审计了。但在现实的企业中，这种假想状态是不存在的，取而代之的是各种各样的受托责任关系。我们把企业理解由利益相关者缔结的一系列契约构成的契约网，由于人力资源与其所有者具有不可分离性，而其他资源与其所有者则都是可以分离的，这样，人力资源所有者经营企业，从另一个角度来看，也可以理解为其他利益相关者将其所拥有的资源委托给人力资源所有者进行经营，从而形成了各种受托责任关系。从这个角度来看，“受托责任论”是合理可行的，因而倍受世界审计学界的青睐与推崇。但是，我们认为，“受托责任论”还具有其固有的局限性：
1、“受托责任论”只关注表面化的受托责任关系，而忽视了受托责任关系形成过程中利益相关者之间的利益冲突与协调。按照上文对企业契约的分析结论，企业契约是一个动态的过程，利益相关者的利益始终处于冲突与协调之中。利益相关者之间是否存在受托责任关系，仅仅是利益相关者之间的受托责任的一个方面，更重要的方面在于受托责任关系所包含的不同利益相关者所拥有的权利结构。同时，“受托责任论”将利益相关者之间的关系简化为资源所有者（或占有者）与资源管理者之间的关系，并不符合利益相关者权利结构的实际。
2、“受托责任论”在解释现实中的独立审计存在着困难。按照受托责任论，委托人与受托人之间存在受托责任，注册会计师是作为被聘请的第三方，对受托人的受托责任履行情况进行再认定，那么，这种再认定只要能够获得委托人与受托人的认可即可，与其他任何主体都无关系。而事实上，作为一个职业，独立审计是由政府制定法律，注册会计师协会根据法律授权制定审计规则，并对注册会计师进行监督管理。显然，受托责任论无法对政府和行业协会在独立审计中的作用作出合理的解释。
3、“受托责任论”无法解释公众公司的审计信息事实上是一种公众信息。受托责任人描绘的审计关系是委托人对受托人监督的需求和受托人对业绩自证的需求，全然与企业的其他利益相关者无关。即使是公众公司的股东属于不确定的多数，考虑到这些股东作为资源拥有者的需求，也无法说明审计信息的失真为什么要对潜在的股东和其他第三人承担责任。
4、“受托责任论”并不能充分解释审计必须保持独立性。理论上，注册会计师接受委托人的委托，为委托人提供专业服务，应当站在委托人的立场上从事审计工作，即使是受托人也需要审计自证其成果，注册会计师也只需要保持中立，并不需要保持独立，而事实上，注册会计师不但必须独立于当事人，而且必须独立于社会公众，还必须独立于政府。
综上，我们发现，一方面，受托责任论揭示了独立审计产生和发展的基本原因，在审计理论中具有基础性地位；另一方面，受托责任论还存在重要的理论缺陷，不能对独立审计的现实状况作出合理的解释。因此，我们需要扩展视野，深入考察企业利益相关者之间的利益关系，探求独立审计的本质属性。

二、企业利益相关者对管理者的监督：政府代理机制
我们分析企业理论时已经提到，产权经济学家詹森和麦克林认为，委托--代理关系是一种契约。在这种契约下，一个人和一些人（委托人）授权另一个人或一些人（代理人）为他们的利益从事某项活动，并相应授予代理人某项决策权，代理人通过代理行为获取一定的报酬。在现代市场经济中，委托代理关系大量表现于股份有限公司中所有者与管理者的关系。委托代理关系下会产生代理成本，主要表现为：（1）偷懒、不负责任。代理人由于行为目标与委托人不一致，不可能自觉地将委托人利益作为自己的行为原则，而可能付出比自己报酬小的努力，从而损害委托人的利益；（2）机会主义。代理人一有机会就会投机取巧，为了增加自己的收入而损害委托人的利益。詹森和麦克林认为，要解决代理问题，委托人必须给予适当的激励来减少他们之间的利益差异，从而减少或杜绝代理人的偷懒和不负责任行为；通过花费一定的监控成本来限制代理人的机会主义活动。
以上我们可以看出，由于所有权和经营权的分离，委托人与代理人关于企业经营的信息不对称，企业经营的不确定性以及代理人的机会主义倾向，会产生代理成本，这项代理成本一旦大于委托人的激励控制成本之后，委托人就可能采取一定的激励和监控措施。按照利益相关者理论，我们将委托人作广义的理解，认为委托人并不仅仅是指“委托--代理” 论所称的企业所有人（即股东），而是指企业为组织生产而聚集的所有的资源拥有人（包括拥有土地的地主，拥有资本和设备的股东和投资者，拥有劳动力的管理者和工人，拥有原材料的供应商，拥有资金的债权人，拥有购买力的消费者以及拥有制度和公共资源的政府等）；代理人当然是企业的经营管理者，显然，经营管理者在企业中具有双重角色，既是劳动力资源的拥有者，又是资源拥有者的代理人。这些利益相关者在企业中的权利义务显著的不同，但是为了实现自己的权利，他们必然会采取一定举措对企业的管理者实行监督。
前已述及，企业是利益相关者之间结成的契约网，利益相关者为了实现自己的权益，便会产生监督契约实施的动力。我们为了论述的方便，假设监督是各个利益相关者分别实施的。第一种情况，假设各个利益相关者实施监督产生的收益只适合自己享有，其他利益相关者并不能得益。在这种情况下，监督者就会衡量自己实施监督得到的收益是否有可能大于支付的监督成本，如果收益大于成本，监督就可能实施，否则，理性的利益相关者就不会实施监督。第二种情况，假设个别利益相关者的监督产生的收益可以使其他利益相关者受益。在这种情况下，如果某一利益相关者对企业契约实行监督，其他利益相关者就会大大增加 “搭便车”的可能。由于搭便车的存在，即使是个别监督成本小于个别收益，也会挫伤监督者的积极性。因为大家都等着搭便车，就没有人首先实施监督了，这样，这些众多的利益相关者就只能承担代理成本。
现实生活中，虽然企业利益相关者利益各不相同，但对企业契约的实施状况进行监督在手段上是一致的，都是通过审查企业的财务状况进行监督，所以，第一种假设情况并不多见。在第二种假设情况下，对公众公司监督产生的信息实质上已经成为公共产品，其受众为全体社会成员。一个秩序良好的市场，公众受益的成本决不可能由个别人来承担。既然企业是利益相关者结成的契约网，那么这个契约网必然含有提供公共信息产品的约定，在这个约定中，利益相关者们会推荐一个代表共同利益的代理人，这个代理人最合适的就是政府，因为政府具有其他组织和个人所不具备的天然优势，第一，政府是社会公众的代表；第二，政府具有独一无二的强制力。[4] 因此，在现代市场经济条件下，政府不但要履行传统的政治职能，而且要承担现代的经济职能。
当然，即使是利益相者采取严格的反“搭便车”措施，对企业管理者实施监督也不可能由利益相关者各自分别来实行。因为，监督需要大量成本，如果每一个利益相关者都重复实施相同的过程，会造成社会资源巨大的浪费，利益相关者个人的成本收益率也会畸低，于个人和社会都是不效率的，因此，利益相关者有动力联合起来达成一个共同监督契约，分担监督成本，共享监督收益。

三、独立审计与公众公司的经济监督：社会化契约模型
公众公司的利益相关者需要对公司管理者实施监督来维护自己的权益，基于成本考虑，这种监督并不是由利益相关者亲自履行，而是将监督委托给代表社会公众利益的政府来实施。政府对公司管理者实施监督的手段主要是对公司管理当局披露的会计信息进行审计。然而，现代政府是有限政府，它不可能对所有公众公司的会计信息进行直接审计监督，而是通过设立注册会计师审计制度，调动社会审计力量，由专业的中介组织来完成。
既然是利用社会力量实现政府的代理责任，政府就需要对社会力量进行有效的控制，以期达到预定的目标。如何使社会力量在受控的状况下得到有效利用呢？政府可以发挥自己独有的强制力，通过制定和实施法律，建立起完善的独立审计体系。世界各国的典型做法是：首先，针对公众公司，政府通过立法强制性规定了严格的会计信息披露制度和会计信息审计制度，要求公众公司在发行股票或债券前的一定期限内，必须公开一定年限的企业会计报表；公众公司在股票上市交易过程中，必须持续公开企业会计信息。这些公开的会计信息必须通过有资质的注册会计师审计，审计报告也必须同时公开。美国1933年《证券法》和1934年《证券交易法》从某种意义上说就是信息披露法，美国《证券法》规定，每个企业在向各州发行有价证券之前，“应按本法格式A的规定向联邦贸易委员会进行证券发行登记，同时报送并公开由独立的注册会计师加以鉴证的财务报表”；《证券交易法》规范了二级市场和经纪人的登记，要求每家在交易所上市的公司必须向SEC报送登记陈述和定期报告。[5] 同时，《证券交易法》还规定(Section 10a)，上市公司财务报表必须经过注册会计师审计，并向SEC报送。我国《证券法》规定申请股票上市交易必须提交并公告经法定验证机构验证的公司最近三年的或者公司成立以来的财务会计报告，上市公司应持续公开公司财务会计报告和经营情况。其次，政府通过法律授予注册会计师法定的审计权利。各国普遍规定鉴证公众公司公开的财务信息是注册会计师或注册审计师的专属权利，没有获得独立审计资格和执照的一般会计人员不得从事独立审计业务。关于注册会计师的法律地位及资格要求，各国立法稍有差别，美国是通过《统一会计师法》来规定，英国在《公司法》中规定，德国是《经济审计师法》，法国则在《商法》中作规定，多数国家是通过《注册会计师法》规定，如荷兰、以色列和我国。第三，各国通过立法或者惯例对注册会计师行业进行管理。目前国际上有关注册会计师行业管理体制一般可分为行业自律型和政府干预型两种。[6] 行业自律型管理体制是指主要由民间职业团体对注册会计师进行管理的一种管理模式。在这种模式上，注册会计师由民间协会实行自律管理，政府不与干预。该模式以美国、英国为代表，加拿大、澳大利亚、新西兰、阿根廷、尼日利亚等国也采用这种模式。政府干预型管理体制是指对注册会计师行业的管理，在充分发挥注册会计师协会的自行管理的基础上，由政府在较大范围和程度上进行干预的一种管理模式。实行政府干预型管理体制的国家以德国、荷兰、日本最为典型，此外，法国、意大利、瑞典等欧洲国家以及菲律宾、巴西等许多发展中国家也都采用这种体制。
利用行业协会这种被称为“第三部门” [7] 的民间力量对注册会计师进行管理是世界各国的普遍做法，虽然根据政府权力介入的程度不同，可以把注册会计师的管理体制分为行业自律型和政府干预型，但是，不管是哪种管理模式，注册会计师协会在注册会计师管理中都发挥着基础性作用。首先，注册会计师协会根据法律授权或者通行惯例组织或者协助政府组织注册会计师的资格考试和认定，进行执业登记并颁发执业证书，控制注册会计师行业准入。实行行业自律管理的国家有关法律只确定注册会计师的法律地位，具体的注册会计师的执业标准一般由行业协会具体规定和执行。如美国注册会计师资格管理的具体办法以及工作规范等是由美国注册会计师协会负责制定的。英国虽然在《公司法》中对注册会计师的法定地位的资格作了规定，但具体的操作规程和职业管理的内容也都是由注册会计师协会负责制定。实行政府干预型管理的国家有的是由行业协会组织注册会计师资格考试，政府认可并颁发执业证书；有的则是由协会协助政府组织考试，协会颁发执业证书再报政府核准，如我国的注册会计师考试是由财政部制定考试办法，注册会计师协会组织实施；获得注册会计师资格并达到法定其他条件的向注册会计师协会申请注册，对注册会计师由协会报财政部备案。其次，注册会计师协会有权制定行业准则和职业道德规范，对注册会计师的执业进行监督。奉行行业自律的国家，其注册会计师协会具有健全的管理机构，自主制定行业准则和职业道德规范，对会员全面监督，对违反行规的会员进行处罚。如美国注册会计师协会有健全的管理机构对注册会计师全面监督，对违规会员进行处罚。不过，安然、世通财务丑闻发生后，为了克服行业自律机制的缺陷，2002年美国萨班斯法设立了名为“公众公司会计监督委员会”（PCAOB）的独立的民间机构对注册会计师进行监督。[8] 奉行政府干预的国家，注册会计师协会制定的行业准则需要政府有关部门批准，如我国注册会计师制定的独立审计准则由财政部批准发布，但违反独立审计准则的注册会计师仍然由注册会计师协会处罚。
这种以注册会计师协会为基础的注册会计师管理模式大大降低了对公众公司会计信息实施鉴证的成本，提高了会计信息再认定的可靠性。利益相关者对公众公司的管理当局的监督产生了独立审计的需求，而独立审计本身也需要监督，同样需要相当的监督成本，寻找合格的注册会计师需要成本，对注册会计师审计质量的监督也需要成本。如果根据每一个具体审计需求，都来考察选择自己认为合格的审计师，然后对审计师的服务过程进行监督，显然要消耗大量的成本，使审计监督变得不可能。通过注册会计师协会，按照既定的标准事先把适合从事审计业务的人员选拔到协会里来，法律授予他们相应的法律地位，然后，由协会制定独立审计准则和职业道德规范，对注册会计师进行统一的约束，既大大减少了选择审计人员的成本，又大大减少了监督审计人员的成本，使独立审计成为一项有利于社会的切实可行的制度。从法律关系来考察，注册会计师协会制定的独立审计准则和职业道德规范从形式上看是注册会计师行业的内部纪律约束制度，而实质上是注册会计师行业向社会提出的社会化契约条款，相当于民法中所谓的格式条款。因此这种以行业自律为基础的独立审计制度是典型的社会化契约。
以行业自律为基础的独立审计社会化契约是公众公司审计社会化契约的核心，但还不是全部。政府建立起以注册会计师协会为基础的独立审计体系，为公众公司的利益相关者与注册会计师[9] 的联系创造了条件，使公众公司的利益相关者与注册会计师达成社会化契约成为可能，但是要具体建立起这种社会化契约关系，还需要公司利益相关者选择具体的审计人员。对于选择审计人员，政府并没有越俎代庖，利益相关者把这项权利仍然委托给公众公司，由公众公司代表委托人对独立审计的注册会计师进行选聘，受聘的会计师事务所与公众公司签订一个审计委托协议，独立审计的契约关系才告建立。
综上，我们可以清晰地看出独立审计是一系列契约关系和国家强制力综合作用的结果。独立审计的需求人和最终受益人都是公众公司的利益相关者，利益相关者之间是通过企业契约网联结的，包括其他利益相关者与政府的联系。政府通过强制力建立起以注册会计师协会为基础的独立审计制度，与注册会计师联系起来，注册会计师再通过与企业签订委托协议产生契约关系。这种错综复杂的契约关系构成了典型的社会化契约关系（见图1）。


注：

[1] 指公开募集股票、公开发行债券，以及股票、债券上市交易的公司，包括但不限于上市公司，但主要是指上市公司。
[2] 参见吴联生：《上市公司会计信息披露制度：理论与证据》，厦门大学博士后论文，第215-216页。
[3] 秦荣生：《受托经济责任论》，东北财经大学出版社1994年版，第18页。
[4] [美]斯蒂格利茨：《政府为什么要干预经济》，中国物资出版社1998年版，第33页。
[5] 齐斌：《证券市场信息披露法律监管》，法律出版社2000年版，第10页。
[6] 中华财会网：《注册会计师行业管理体制的国际比较》(2003-07-09)，http://www.e521.com/ ztjj/cpa/100002/ 0709102857.htm。
[7] 指区别于政府和营利组织的第三种力量，参见苏力等：《规制与发展：第三部门的法律环境》，浙江人民出版社1999版；何增科主编：《公民社会与第三部门》，社会科学文献出版社2000年版。
[8] See Sarbanes-Oxley Act of 2002, http://news.findlaw.com/hdocs/docs/gwbush/sarbanesoxley072302.pdf.
[9] 实质上，注册会计师是公众公司的间接利益相关者。

作者联系方式：

肖义方

Tel：0591-83973605
E-mail：yifangxiao@hotmail.com

国家计委


国家计委关于印发改革农业用水价格有关问题的意见的通知


二00一年四月十六日　　　计价格[2001]586号

各省、自治区、直辖市计委、物价局：

　　根据国务院关于运用价格杠杆促进农业节约用水的精神，我委会同水利部、农业部研究起草了《关于改革农业用水价格有关问题的意见》，经报请国务院批准，现印发给你们，请会同有关部门认真贯彻落实。并请于10月底前将贯彻落实情况写出书面报告，报国家计委，同时抄送水利部和农业部。今年底，我委将会同水利部、农业部对各地整顿和调整农业水价情况进行检查验收。

　　附件：《关于改革农业用水价格有关问题的意见》


附件：

关于改革农业用水价格有关问题的意见

　　一、农村供水体制以及水价管理存在的问题

　　我国农业供水体制和水价管理目前存在的主要问题：一是供水补偿机制不合理，水价偏低，不利于节约用水。我国农业用水收费过去一直作为行政事业性收费管理，个别地方实行无偿供水，近些年才逐步纳入商品价格管理，但标准普遍偏低，大都低于供水成本。二是农业供水管理层次和环节较多，水费收取不规范，层层加价，农民实际水费负担较重。农村乡镇以下供水渠系由基层政府自建自管，水费由乡村干部代收，由于缺乏监管，普遍存在中间加价和搭车收费，加重了农民水费负担。目前国有水管单位供农业用水价格全国平均为每立方米3分钱，考虑乡村供水环节正常的成本费用后约为每立方米3.5分钱，但到农民田头的实际水价平均为每立方米5分钱左右，加价幅度高达40%，个别地区甚至高出几倍。三是水费普遍实行按亩收费的办法，造成农业用水浪费严重，农民没有节水积极性。农村以家庭为基本生产单位分散用水的生产特点和供水计量设施落后的现状，使得我国绝大部分地区均按亩计收农业水费，水费与用水多少没有直接关系，导致农民和水管单位没有节水积极性，普遍采用大水漫灌方式。同时，我国农业灌渠基本上没有衬砌的土渠，从蓄水工程到田间，水的平均利用系数一般在40%左右，低的仅30%，水量损耗严重。

　　二、改革农业水价的基本原则和思路

　　改革农业水价的基本原则是，在充分考虑农民承受能力的基础上，通过建立科学合理的农业水价形成机制，提高农民的节水意识，促进农业灌溉方式的转变，达到节约用水的目的。改革农业水价必须与改革农业供水体制和改造农业灌渠、改善计量手段等统筹安排、配套实施。改革的基本思路：

　　（一）统一原则，分散决策，推进农业水价改革。由于各地经济发展和农业供水情况千差万别，水价改革不能采取统一模式。要充分发挥中央和地方两方面的积极性，对农业水价改革实行统一原则，因地制宜，分散决策。中央制定水价改革的基本原则，并对地方水价改革进行指导、检查和督促，各省级人民政府结合本地实际情况确定具体改革方案并组织实施。

　　（二）适应市场经济发展的要求和农业供用水特点，完善农业水价形成机制和管理办法。

　　1、规范农业供水补偿机制，将农业供水各环节水价均纳入政府价格管理范围。国有水利工程供农业用水实行政府定价，按照补偿供水合理成本的原则核定，并根据供水成本变化情况适时调整。对已实行产权改革的民办民营中、小型水利工程，可实行政府指导价，具体水平由经营者与农民用水合作组织在指导价范围内协商确定。

　　2、因地制宜确定水价管理模式，加强对乡镇及以下供水环节的成本核定和水价管理。通过河道和水库等取水的自流灌区，可实行国有水管单位供水价格加上末级渠系维护费的定价模式，末级渠系维护费按照补偿乡镇及以下供水渠系维护管理合理成本的原则核定，要规范管理并从严控制标准；高扬程、机电井灌区渠道条件较好，国有水管部门的管理已延伸到了农民田头，水价可核定到农户，水费由水管单位直接收取。

　　3、适当引入农业供水地区差价和季节差价。可根据水资源条件和供水工程情况实行分区域或分灌区定价；在实行农业用水计量的条件下，可适当引入丰枯季节差价或浮动价格机制，加大水价的激励和约束作用，缓解水资源紧缺的矛盾。

　　4、为促进水资源的合理分配和水利工程的稳定运行，应继续推广计量水价和容量水价相结合的两部制水价制度。

　　（三）充分考虑农民的支付能力，逐步将农业水价提高到供水成本水平。在清理整顿水价秩序，取消农业供水中间环节乱加价和搭车收费的基础上，充分考虑农民的承受能力，分步将农业水价提高到供水成本的水平。对大型高扬程提水、机电井灌区及其他成本高的水利工程（如跨流域调水工程），要采取提价和扶持政策相结合的办法，适当解决供水成本与价格倒挂问题，减轻水价上涨压力。当前要充分考虑高扬程灌区的经济发展承载能力，水价少调或不调。

　　（四）创造条件逐步实行超定额用水累进加价。我国农业用水分散，计量设施落后，以农户为单位计量成本很高，目前难以实施。因此，可按照水的自然流程和灌溉区域，以打破行政区划的自然村、组或农民用水合作组织为水量计量和水费计收对象，在调查研究的基础上分别制订基本用水定额，定额内用水价格不提高或小幅提高，超定额用水可较大幅度提价并实行累进加价，促使购水单位（自然村、组等）采取措施对每个农户合理配水、控制水耗，促进农户自觉节水。科学解决农用水的计量问题，是水价改革的一个重要环节，各地要继续努力探索，找出办法。各级水利部门要会同质量技术监督部门加强监督管理，采取有效措施解决农业用水计量中存在的问题，为水资源的优化配置和有偿使用提供可靠的计量保证。

　　（五）健全水费征收和管理制度，降低农业供水成本，减轻农民水费负担。一是认真贯彻《水利产业政策》，将水利工程水费严格纳入商品价格管理并加强监督检查，由水管单位作为经营收入直接收取，防止水费收取中的加价、截留、挪用等行为。二是健全水费收取制度，增加透明度。在大型灌区要推行“统一票据、明码标价、开票到户”的办法，实行帐务公开，在村组将放水时间、水量、水价、水费予以公布，接受群众监督。三是约束供水成本，完善水费使用办法。水管单位要进行改革，精减人员，加强内部管理，杜绝不合理的成本开支；要按财务规定提取折旧和修理费，专项用于水利工程设施的维修、更新和改造，不得用于发放奖金等非生产性开支。

　　三、农业水价改革具体实施意见

　　（一）结合农村治乱减负工作，整顿水价秩序。加强农业水价管理，彻底取消不合理的加价和收费，特别是不得乘改革水价之机，巧立名目加价收费；同时，开展农业供水成本测算和审核工作，规范正常的供水成本费用，提高水价构成的透明度。各省（区、市）物价部门要加强对整顿和规范农业水价工作的领导，从现在起到今年底，要会同水利、农业等部门集中组织力量对农业用水中的乱加价、乱收费进行清理整顿和规范，制定具体整改措施并监督落实，进行跟踪检查验收，坚决取消乱加价和乱收费，切实减轻农民水费负担。

　　（二）在清理整顿的基础上，逐步调整农业水价。在清理整顿水价和严格审核农业供水成本的基础上，充分考虑农民的实际承受能力，制定农业水价调整方案。整顿空间较大的地区可将国有水管单位供水价格一步提高到保本水平，剩余的空间用于降低农民的实际水价；对农业水价秩序较好，基本没有中间乱加价的地区，各地可根据实际情况对农业水价进行小幅微调，原则上在三年内分步调整到供水成本水平。对整顿和调整水价后农民实际用水价格未上涨的地区，可采取超定额用水累进加价的办法，以减少浪费，合理保护水资源。调整农业水价要广泛征求水利、农业部门和农民群众的意见。

　　（三）加大对农业水价改革的宣传和研究力度。农业水价改革的根本目的是促进农业节水。各地要加强宣传，提高全社会特别是农民对改革农业水价必要性和紧迫性的认识，保证改革顺利进行。同时，鉴于我国农业节水的潜力还很大，我委将会同有关部门进一步研究利用价格杠杆促进农业节水问题，也请各地结合实际探索操作性强的具体办法，力求改革收到实效。

　　各地要按以上要求对农业水价改革抓紧组织实施。今年底，国家计委将会同水利部、农业部对各地整顿和调整农业水价情况进行检查验收。

　　四、配套措施

　　（一）推行农业供水产权制度改革等体制创新，降低农业供水的中间交易成本。长期看，农业节水的根本出路在于农村经济实现规模经营，水管单位直接供水管理到最终用户，实行按水量计价。近期内要重点理顺乡镇以下环节的供水体制，可考虑推行以下几类体制，替代基层行政组织管水。1、国有水管部门管理范围延伸，按水的流程直接管理收费到自然村、组或农户；2、逐步建立用水者协会等形式的农民用水合作组织，让农民自己参与管水，负责末级渠系的水量分配、水费收取和渠道维修等工作，实行民主管理；3、试行小型水利产权制度改革，对乡村输水渠道进行公开租赁或承包，将农业灌溉管理经营权移交给农民，明确承包者对农户的最终水费标准，通过管理权限、职责和利益的挂钩，调动农民维修渠道、节约用水的积极性。理顺管理体制，农业供水中间环节和费用将大大减少，可有效降低农户实际水费。

　　（二）总结、示范和推广有效的农业节水技术。认真总结现有的节水技术和经验，加强节水技术研究，结合各地的自然和经济条件，大力推广实用、先进的节水技术和灌溉方式。一是推广渠道防渗和管道输水技术，减少输水过程中的损失；二是修整输水渠道，平整耕地，改进田间节水配套措施；三是推行科学适时适量灌溉，根据农作物生长周期和品种特性安排灌溉，减少灌溉的盲目性；四是有条件的地区可因地制宜推广喷灌、滴灌等田间节水措施。

　　（三）加大渠系改造和节水灌溉投入，提供节约用水的设施和技术保障。采取“提投并举”的方针，在提高水价的同时加大对农田水利和节水灌溉工程的资金投入，并适当引入多元化投资机制，以加快农业灌渠和计量设施改造，逐步实现渠道衬砌和计量收费。水管单位也要将增加的水费收入主要用于供水设施的维修和养护。

　　（四）调整农业水旱种植结构，提高农业对水价的承载能力。实行水旱互补的方针，重视发展旱作农业，加强旱作农业示范基地建设，大力推广旱作农业技术，因地制宜调整水旱种植面积并改变灌溉方式。贫水地区应少种高耗水作物，多种节水作物。通过种植结构的优化调整，实现农业区域分工互补，缓解水资源时空分布不均的矛盾。