审计署


审计署关于印发《审计署聘请外部人员参与审计工作管理办法》的通知
审法发〔2006〕39号

署机关各单位、各特派员办事处、各派出审计局：

　　《审计署聘请外部人员参与审计工作管理办法》已经审计长会议通过，现予印发，请署机关各单位、各特派员办事处和各派出审计局遵照执行。地方各级审计机关应当参照本办法的有关规定，结合当地实际，严格规范审计机关聘请外部人员参与审计工作。



　　　　　　　　　　　　　　 二○○六年六月二十八日


审计署聘请外部人员参与
审计工作管理办法（试行）

　　第一条 为了充分履行审计职责，规范聘请外部人员参与审计工作的行为，根据《中华人民共和国审计法》和《中华人民共和国审计法实施条例》，制定本办法。


　　第二条 审计署遇有审计力量不足、相关专业知识受到限制等情形时，可以从社会中介机构和其他专业机构聘请或者直接聘请外部人员参与审计（含专项审计调查，下同）工作。


　　第三条 审计署可以聘请外部人员参与下列审计：
（一）国家建设项目审计；
（二）企业和金融机构资产、负债、损益及其主要负责人任期经济责任审计；
（三）事业单位、社会团体和其他社会组织财务收支及其主要负责人任期经济责任审计；
（四）国际贷援款项目审计；
（五）其他适宜聘请外部人员参与的审计。


　　第四条 对于涉及国家秘密、商业秘密的审计项目或者事项，聘请外部人员参与审计时，应当严格保密管理。


　　第五条 受聘的外部人员应当对其工作结果负责，审计署应当对利用其结果所形成的审计结论负责。


　　第六条 受聘的外部人员参与审计工作，应当遵守国家审计法律、法规和规章，遵守相关的审计工作纪律和审计职业道德。

　　第七条 聘请外部人员所需经费，应当纳入财政预算管理，一般由审计署支付，不得由被审计单位承担。
　　法律、法规或者国务院及其有关部门另有规定或者要求的，从其规定和要求。


　　第八条 审计署聘请外部人员的有关工作由相关业务司牵头，办公厅、法制司参与，共同组织实施。必要时机关党委也可以参与。
　　审计署派出机构有关审计项目需要聘请外部人员参与审计的，应当向该审计项目的主管业务司提出申请，由主管业务司牵头组织聘请。

　　第九条 聘请外部人员实行计划管理。由主管业务司对本司及相关派出机构计划年度内拟聘请外部人员的数量、专业要求和费用预算等情况进行测算汇总，向办公厅提出聘请申请，经办公厅审核平衡并报署领导批准后，纳入年度审计项目计划。应当由审计署支付聘请费用的，同时纳入年度审计项目经费预算。
　执行中需要调整聘请外部人员或者经费预算的，也应当履行相应的审批手续。

　　第十条 从社会中介机构和其他专业机构聘请外部人员的，拟聘请人员所在机构一般应当符合下列条件：

　　（一）依法设立，能够独立享有民事法律权利、承担民事法律责任；
　　（二）具备与审计事项相适应的资质、等级；
　　（三）社会信誉好，近三年未因业务质量问题和违法违规行为受到有关部门处理处罚。

　　第十一条 拟聘请的外部人员一般应当符合下列条件：
　　（一）具有与审计事项相适应的专业技能和资格；
　　（二）从事相关专业工作三年以上；
　　（三）职业道德良好，近三年未受到有关部门处理处罚，未受到纪律处分或者行政处分。

　　第十二条 主管业务司就特定审计事项可以向拟聘请人员或者其所在机构提出除上述条件之外的其他特殊聘请要求。

　　第十三条 聘请外部人员应当遵循公平、公正、公开原则，一般采用招标方式进行选聘。对于特殊专业人员且不宜实行招标的，可以通过其他方式选聘。从社会中介机构和其他专业机构聘请外部人员的，应当要求应聘机构提供拟参与审计工作的具体人选。相关业务司应当逐步建立聘请外部人员备选库，同等条件下应当优先选择备选库中符合聘请条件的机构或者人员。相关业务司可以根据需要组织拟聘请人员参加相应的业务考试。

　　第十四条 凡与被审计单位或者审计事项有利害关系的外部人员，应当要求其回避。

　　第十五条 聘请外部人员时，应当由相关业务司代表审计署与其签订聘请协议。从社会中介机构和其他专业机构聘请外部人员的，应当与拟聘请人员所在机构签订聘请协议。聘请协议应当明确以下内容：
（一）审计目标、内容和职责范围；
（二）工作时限和要求；
（三）受聘人员的权利；
（四）费用及支付方式；
（五）回避和保密承诺；
（六）违约责任；
（七）其他应当约定的事项。
　　从社会中介机构和其他专业机构聘请外部人员的，还应当在协议中列明拟参与审计的人员姓名及其资质条件等信息。

　　第十六条 相关业务司、派出机构应当对受聘人员进行国家审计法律、法规、规章和相关审计业务培训，并对其进行审计工作纪律、审计职业道德教育。

　　第十七条 相关业务司、派出机构应当将受聘人员编入相关审计项目的审计组，但不得担任审计组组长。
　　审计组组长在审计实施中应当加强对受聘人员的督导和业务复核，审计组所在部门和审计署相关部门应当加强对受聘人员工作的监督检查，有效保证其审计质量。

　　第十八条 受聘人员在审计实施中享有审计法第三十一条、第三十二条和第三十三条规定的要求被审计单位提供资料、检查和调查取证等相关权限。
　　受聘人员有权如实向审计机关反映审计中发现的问题和处理建议，对审计机关有关人员阻止受聘人员如实反映情况的，受聘人员可越级直至向审计署领导反映有关情况，提出相应意见和建议。对于反映真实情况的受聘人员应予保护和奖励。

　　第十九条 审计项目完成后，相关业务司应当组织对受聘人员参与审计工作的业务质量和履行聘请协议情况进行考评，并作为以后能否继续参与竞聘的重要依据。

　　第二十条 需要向受聘人员支付费用的，由相关业务司根据考评结果向办公厅提出费用支付意见，经办公厅审核并报署领导批准后，按聘请协议支付。

　　第二十一条 相关业务司根据考评结果，应当将业务能力强和职业道德水平高的受聘人员列入聘请外部人员备选库。

　　第二十二条 受聘人员应当在审计项目完成后，将审计实施过程中所形成的全部纸质原件和电子资料，及时移交相关业务司。受聘人员不得将其参与审计工作的相关结果用于与所审计事项无关的目的。

　　第二十三条 受聘人员有下列情形之一的，应当依法依纪作出处理处罚：
　　（一）隐瞒审计发现的问题或者与被审计单位串通舞弊的；
　　（二）利用受聘工作从被审计单位获取不正当利益的；
　　（三）将审计结果用于与审计事项无关目的的；
　　（四）违反保密纪律或回避规定的；
　　（五）拒绝接受审计机关指导和监督的；
　　（六）不履行聘请协议规定的其他义务的。


　　第二十四条 审计人员有下列情形之一，造成严重后果的，应当依法依纪作出处理处罚：
　　（一）未按本办法规定履行聘请外部人员相关职责的；
　　（二）通过聘请外部人员工作获取不正当利益的；
　　（三）要求受聘人员或者与其串通实施违反审计工作有关规定的活动的；
　　（四）有其他违法违纪行为的。

　　第二十五条 聘请外部专家对与其专业相关的特定事项仅提供咨询意见或者专业鉴定意见，而不参与审计工作的，参照本办法的有关规定执行。

　　第二十六条 本办法由审计署负责解释。

　　第二十七条 本办法自发布之日起施行。


财政部


营业税若干具体问题的规定
财政部


根据1997年9月8日财政部发布的关于公布废止和失效的财政规章目录（第六批）的通知废止


一、商品经营单位批发与零售的划分
凡是以批发价格、批零一价或低于零售价的价格销售给商业批发和零售单位、个体商贩的商品，以及销售给工交企业用于生产的原材料、燃料和销售给建筑安装企业、基本建设单位的建筑材料以及销售给医疗单位的药品、医疗器械和供外贸出口的商品，在征税时按批发对待。
以上述价格销售给使用单位和消费者的以及按零售价格销售的商品，在征税时一律按零售对待。
个体商贩销售的商品，不分批发与零售，一律按3％的税率征收营业税。
二、商品批发
（一）国营商业企业（包括国营贸易货栈和贸易中心）经营石油、五金、交电、化工商品的批发业务收入，按照规定征收批发环节的营业税。经营其他商品的批发业务收入，暂缓征收批发环节的营业税。
国营物资、供销、医药、文教和其他国营企业（工业企业除外）以及县以上供销社，经营各种商品的批发业务收入，暂缓征收批发环节的营业税。
（二）集体商业企业经营的商品批发业务收入，应当一律按照规定征收批发环节的营业税。
三、代销商品
对委托代销商品，应当按照不扣除手续费的实际销售收入计算征收营业税。
对受托单位代销商品所得的手续费收入，另按规定的税率征收营业税。
四、工业自销
（一）对工业企业将自产的产品，销售给国营商业批发企业（包括国营物资部门、各主管部门的供销单位、县以上〔含县〕供销社和外贸企业）的，不征批发环节的营业税。销售给商业零售单位（包括工业企业附设的独立核算的门市部）、个体商贩的，按实际销售价格与出厂价格的差
额，依10％的税率征收批发环节的营业税。为了简化征收手续，也可以按销售全额，依1％的税率征收批发环节的营业税。
（二）对工业企业销售自产的属于生产资料、机器设备、建筑材料的产品以及历史上商业单位不经营，一向由工业企业自产自销的某些产品，免征营业税。
（三）对工业企业将自产的产品销售给使用单位和消费者的，不论以什么价格销售，均应按照实际销售收入征收零售环节的营业税。
（四）对工业企业销售外购的原材料，按照其购销差额，依照10％的税率征收营业税。
五、前店后场（坊）
对于商业企业所属的实行工商统一核算的前店后场（坊）生产的产品，批发销售的不征营业税；直接零售的，按照规定征收营业税。
六、供销社、农机公司（注解：一九八五年一月九日财政部税务总局《关于营业税几个问题的通知》规定：“基层供销社将采购的农、林、牧、水产品在系统内调拨和调拨给外贸企业、国营商业企业以及调给工业企业作原材料的，暂免征收批发环节的营业税。”）
（一）对基层供销社经营商品的批发业务收入，应按规定征收批发环节的营业税。
（二）对基层供销社和县以下（含县）农资公司销售给农业生产用的化肥、农药、农牧渔业用盐、种子种苗、农用塑料薄膜，农机产品及其零配件、饲料七种商品暂免征收零售环节的营业税。县以下（含县）的国营和其他集体企业销售的上述商品，比照以上原则办理。
（三）对农机公司销售的农机产品及其零配件，暂免征收零售环节的营业税。
七、粮食商业
（一）对粮食商业企业以及其他单位议价零售的粮食、食用植物油，应当征收零售环节的营业税。
对个体商贩贩运的粮食，按3％的税率征收营业税。
（二）对粮食商业企业及其他单位和个人零售粮油食品、粮食复制品及非粮油商品，应当征收零售环节的营业税。
八、物资部门
（一）物资部门（包括各主管部门的供销单位，下同）经营零售业务取得的收入，应按照规定缴纳零售环节的营业税。
（二）对于物资部门所属仓储单位办理储存和中转业务所收取的仓储费（包括进出库费）暂减按2．5％征收营业税。对物资部门办理代办业务收取的手续费，按照规定征收营业税。纳税有困难的，由各省、自治区、直辖市税务局确定给予减税或免税照顾。
九、批发环节代扣营业税
（一）凡向国营和集体商业批发企业、国营和县以上（含县）集体工业企业购进货物的城乡个体商贩和以现金或现金支票进货的集体商业企业，其应纳的零售环节或临时经营的营业税，由供货单位代扣代缴。
对经营批发业务的乡镇集体企业和其他企业，会计核算比较健全，能够认真履行纳税义务，需要作为代扣代缴单位的，由当地税务机关核定。
（二）代扣代缴单位应区别不同的扣税对象代扣税款：对持有营业执照的个体商贩和规定应扣税的集体商业企业，代扣零售环节营业税；对从事临时经营的单位和个人，代扣临时经营的营业税。
（三）代扣税款，以国家规定的商业零售价格为计税依据，对国家没有规定零售价格的商品，以商品的批发价加批零差价计算扣税。
商品的批零差价，由各省、自治区、直辖市税务局在10—20％的幅度内确定。
（四）对扣税对象在进货时已扣缴的税款，可以凭已扣税的凭证，从每月应纳税款总额中抵扣，但不得办理退税。
（五）对营业额小，获利甚微，在批发环节扣缴零售环节营业税后，生活确有困难的个体商贩，在税收上应给予照顾。具体照顾办法，由各省、自治区、直辖市税务局确定。
（六）税务机关可以按照代扣代缴税款总额，提取1—3％的金额，作为代扣代缴手续费，发给代扣代缴单位，手续费的具体提取比例，由省、自治区、直辖市税务局确定。
（七）对代扣代缴单位，不扣或少扣的税款，由代扣代缴单位负责补缴。
十、金融
（一）人民银行、农业银行、工商银行、中国银行、建设银行和中国投资银行应纳的营业税，由各总行汇总缴纳；其他经营金融业务的单位，如投资公司、信贷公司、信用社等，在单位所在地纳税。
（二）人民银行、农业银行、工商银行、中国银行、建设银行和中国投资银行办理信托业务所取得的收入，并入营业收入全额中，由各总行汇总纳税。
建设银行办理信托业务取得的收入，只对建设银行所得的分成部分征收营业税。对委托单位所得的分成收入，不征收营业税。
（三）对农村信用社经营金融业务的收入，一九八五年底以前免征营业税。
十一、保险
（一）《营业税条例（草案）》规定免税的农牧保险，是指与农业、牧业、渔业、林业生产直接关联的保险业务。如目前已经开展的牲畜保险、种植业和养殖业保险、农机具保险等。在农村承保的社队企业保险、家庭财产保险等，不属于免税范围。
（二）对保险公司经营保险业务征收的营业税，由取得业务收入的独立核算单位在当地缴纳。但保险总公司经营的国内保险业务、涉外直接保险业务应纳的营业税，（注解：一九八五年一月二十五日财政部税务总局《关于营业税几个问题的通知》规定：“涉外直接保险业务，以美元或
港元计费的，在计算缴纳营业税时，应折算成人民币。折算标准为上年度决算报表规定的外汇牌价。”）由保险总公司向税务总局缴纳。
（三）对保险公司从国外分得的保险费收入，不征营业税。
十二、交通运输（注解：一九八五年四月十一日财政部《关于海洋运输企业免征营业税问题的通知》规定：“一、各运输企业承揽的运输业务，凡起运地在国外的，其收入不征营业税。二、各运输企业向外国出租船舶（指期租）所取得的收入，从一九八五年一月一日起，免征营业税。
过去已征税款不退，未征不补。）
（一）铁路运输
1．铁道部各铁路局的运营收入应纳的营业税，由铁道部汇总缴纳。
2．中央新建铁路的临时运营收入，地方铁路和企业专用铁路运营收入应纳的营业税，在企业所在地缴纳。
3．铁道部直属企业应纳的营业税，在企业所在地缴纳。
（二）民航运输
1．国内航线的客、货、邮运和专包机运输业务，按始发收入计算缴纳营业税。
2．国际航线的客、货、邮运和专业飞行及其他业务的收入，按实际收入计算缴纳营业税。
3．航站服务费收入中的“国内飞机服务费收入”和手续费收入，暂免征收营业税。但航站服务费收入中的“外国飞机服务费收入”，应按实际收入计算缴纳营业税。
（三）长江航运
1．长江轮船总公司所属各单位的运营收入应纳的营业税，从一九八五年一月一日起改由各分公司汇总在分公司所在地缴纳。
2．长江航务管理局、长江轮船总公司系统各单位经营的商业、饮食、服务业以及其他属于营业税征税范围的业务收入，从一九八五年一月一日起均改在各单位所在地分别按适用的税率计算缴纳营业税。
（四）管道运输收入应纳的营业税，由取得收入的各管理局在所在地缴纳。
（五）各运输企业承揽的运输业务，凡起运地在国外的，其收入不缴纳营业税。
（六）对于机关、团体和企事业单位所属的运输单位，为本企业单位服务所取得的收入，暂免征收营业税。
（七）中国船舶燃料供应公司及所属分公司销售给国内海运部门沿海船舶的油料，暂缓缴纳营业税；对销售给外轮和远洋国轮的油料以及销售淡水的收入，按商业零售3％的税率征收营业税。
十三、建筑安装
（一）对国营建筑安装企业承包建筑安装工程和修缮业务的收入，暂缓征收营业税。
（二）集体和个体建筑安装企业承包建筑安装工程和修缮业务，实行分包和转包形式的，其分包和转包收入应纳的营业税，由总承包人统一缴纳。但对转包给国外企业、外资企业，合资企业和国营企业的，其转包的部分，在计算缴纳营业税时可以扣除。
（三）对建筑安装企业向基本建设单位收取的“临时设施费”、“技术装备费”，直接列入专用基金的，不征营业税。
（四）建筑安装企业承包的工程在国外的，其承包收入，不缴纳营业税（注解：一九八五年一月二十六日财政部税务总局《关于国内企业为外轮提供劳务和国营建筑安装承包合资、外资工程应按规定征收营业税的通知》规定：“对国营建筑安装企业承包中外合资经营、合作经营、外商
自营工程取得的收入，应按3％的税率征收营业税。”）
（五）对企事业单位所属的建筑修缮单位，承包本单位建筑，安装工程和修缮业务所取得的收入，免征营业税。
十四、邮政电讯
邮电部门给用户新装电话所取得的初装费，列入“专用基金”的部分，暂免缴纳营业税。
十五、出版业
（一）对出版企业经发行单位销售出版物的业务收入，暂减按1．5％的税率征收营业税。
（二）出版企业未经发行单位而直接销售的出版物，按照其实际销售收入依3％的税率征收营业税。
（三）非专业出版单位，如机关、院校、科研单位等，销售出版物的，比照对出版业征税规定办理。
（四）中国录音录像公司将制作的母带交由生产单位复制发行，收取的版权性质的收入，可以比照出版业的征税规定征收营业税。
其他单位有此项收入，也比照办理。
十六、娱乐业
（一）对电影院、剧院、影剧院放映电影的售票收入和剧院举办文艺演出的售票分成收入，暂减按1．5％的税率征收营业税。
电影发行单位的影片分成收入应纳的营业税，在售票单位一并缴纳。
（二）对博物馆、文化宫（馆、站）、体育馆（场）、展览馆、俱乐部、公园及其它单位放映电影、电视录像的售票收入和举办文艺演出的售票分成收入，也暂减按1．5％的税率征收营业税。
（三）上述单位经营商业、饮食、服务和其他属于营业税征税范围的业务所取得的收入，应当按照所属税率缴纳营业税。
（四）电影发行单位片租收入，按5％税率缴纳营业税。
十七、服务业（注解：一九八四年十月二十六日财政部税务总局《关于安置待业知识青年的城镇集体企业定期减免营业税的通知》规定：“一、对安置待业知识青年新办的城镇集体企业，凡从事旅店、饮食、修理、修配、加工、浴池、理发、缝纫等服务性业务，以及从事装卸搬运、建
筑安装、修缮等业务的，从经营之日起，免征营业税二年。二、经营上述业务的原有城镇集体企业，当年新安置待业知识青年超过企业总人数60％（含60％）的，可免征营业税二年”。）
（一）机关、团体和企事业单位所属宾馆、饭店、招待所等经营的各项业务，凡统一核算的，按其实际收入，依5％的税率缴纳营业税；各项业务分别核算的，则应按各项业务所适用的税率分别计算缴纳营业税。
（二）在实行专业化协作中，工业企业将一部分工艺性加工扩散给其他企业。对承接企业收取的加工费，从取得收入之日起，在一至两年内免征营业税。
（三）对于企事业单位所属的修理、修配、计算、化验等部门为本单位服务所取得的收入，暂免征收营业税。
（四）对各民主党派、工商业联合会的咨询业务收入，暂免征收营业税。
（五）企业在国外提供技术服务和劳务取得的收入，不缴纳营业税。
十八、国营农场
（一）农场（包括林场、牧场、茶场、垦殖场，下同）所属工业生产单位自产自销的产品，应当按照对工业企业自销的征税规定征收营业税。但对不经商业单位，直接供应给本场职工自用和本场公共消费的产品，免征营业税。
（二）农场销售自产的农、林、牧、水产品不征营业税。但通过所属商业单位销售的，应当对商业单位征收营业税。
（三）机关、团体、学校、企业、事业单位办的农场以及劳改农场有关征税问题，比照国营农场征税规定办理。
（四）国营华侨农场，一九八九年五月底前免纳营业税。
二九、临时经营
（一）凡未经工商行政管理部门核准发给营业执照而经营营业税征税范围的业务的单位和个人，都应按照临时经营的税率缴纳营业税。
（二）对临时经营者征收的营业税需要加成征收的，可以在一到十成的幅度内加成征收。
二十、其他
（一）产盐区盐业部门向销区收取的麻袋费，包括基本折旧费和使用费，其中折旧费是按麻袋原值的40％一次性收取，另外60％是作为使用费按条逐次收取的。该项麻袋费，不缴纳营业税。
（二）煤球厂销售给商业部门的煤球、蜂窝煤和引火炭，由商业部门在销售时，依3％的税率缴纳营业税；煤球厂直接销售给用户的，由煤球厂依3％的税率缴纳营业税。


（三）拆船厂调拨销售拆卸旧船的物资，在对外调拨销售时，按3％的税率缴纳营业税。




1984年9月30日